Налоговые аспекты оплаты труда: статья 255 НК РФ

Узнайте свою реальную стоимость!

Полная аналитика зарплат по вашей профессии всего за 7 900 ₽.

Узнать

Основные положения статьи 255 НК РФ

Статья 255 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно данной статье, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, различные стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Расходы на оплату труда признаются для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами. Данное положение имеет ключевое значение при планировании налоговой оптимизации компании.

Важно понимать, что перечень расходов, приведенный в статье 255 НК РФ, не закрытый. Это значит, что работодатель может включать в расходы на оплату труда и другие виды выплат, если они соответствуют требованиям законодательства и экономически обоснованы.

В. Алексеенко, эксперт по налоговому праву

Виды начислений оплаты труда по статье 255 НК РФ

К расходам на оплату труда для целей налогообложения относятся следующие виды начислений:

• Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• Начисления стимулирующего характера, включая премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• Компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки за работу в ночное время, многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда;
• Стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, продуктов и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
• Расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном пользовании работников;
• Суммы среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных обязанностей;
• Расходы в виде среднего заработка на время отпуска;
• Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• Начисления увольняемым работникам, включая выходные пособия.

Стимулирующие выплаты и их учет в налогообложении

В пункте 2 статьи 255 НК РФ четко указывается, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера.

К таким выплатам можно отнести:

• Премии за производственные результаты;
• Надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство;
• Доплаты за высокие достижения в труде;
• Иные стимулирующие выплаты.

Для признания этих выплат в целях налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:

1. Стимулирующие выплаты должны быть прописаны в трудовом или коллективном договоре;
2. В локальных нормативных актах организации должен быть установлен порядок расчета таких выплат;
3. Выплаты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Особое внимание стоит уделить премиям и бонусам. Минфин России разъясняет, что премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками, могут учитываться в расходах на оплату труда, если в договоре есть условие о том, что на конкретного сотрудника распространяется система поощрений, действующая в организации.

Компенсационные выплаты: когда они относятся к расходам

Согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Это:

• Надбавки за работу в ночное время;
• Доплаты за работу в многосменном режиме;
• Компенсация за совмещение профессий и расширение зон обслуживания;
• Выплаты за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
• Доплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

Все выплаты должны производиться в соответствии с законодательством РФ. При этом размер компенсаций может быть установлен в компании самостоятельно, но не ниже минимальных размеров, предусмотренных трудовым законодательством.

Но не все компенсационные выплаты можно учесть при налогообложении. Например, компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях учитывается в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ, а не в составе расходов на оплату труда.

Особенности учета выплат при увольнении сотрудников

В соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и начисления увольняемым работникам, то есть:

• Выходные пособия при сокращении штата;
• Компенсации при ликвидации организации;
• Выплаты по соглашению о расторжении трудового договора.

Для налогового учета данных выплат они должны быть предусмотрены трудовыми договорами, коллективным договором или локальными нормативными актами компании.

При выплате выходного пособия в повышенном размере (сверх установленного трудовым законодательством) такие суммы также могут быть учтены в расходах на оплату труда, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

При этом, согласно позиции налоговых органов, единовременные выплаты при увольнении по соглашению сторон могут быть признаны экономически необоснованными, если их размер значительно превышает обычный уровень выплат в организации.

В. Алексеенко, эксперт по налоговому праву

Отчисления в резервы на оплату отпусков и вознаграждений

Согласно пункту 24 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся:

• Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;
• Отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• Отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Формирование выплатных резервов осуществляется в соответствии со статьей 324.1 НК РФ. При формировании резерва на оплату отпусков необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, а сам резерв формируется путем ежемесячных отчислений.

Аналогичный порядок применяется при формировании резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. При планировании систем оплаты труда в организации необходимо учитывать налоговые аспекты и возможность включения различных выплат в расходы на оплату труда.
2. Все виды выплат сотрудникам должны быть документально оформлены: включены в трудовые договоры, коллективный договор или локальные нормативные акты.
3. При внедрении новых видов выплат работникам рекомендуется проанализировать их соответствие положениям статьи 255 НК РФ и возможность учета в расходах для целей налогообложения.
4. Расходы на оплату труда должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ: быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
5. Для оптимизации налоговой нагрузки в течение года рекомендуется рассмотреть возможность создания резервов на оплату отпусков и выплату вознаграждений согласно пункту 24 статьи 255 НК РФ.
6. Необходимо тщательно отслеживать изменения в налоговом законодательстве, касающиеся учета расходов на оплату труда, и своевременно корректировать локальные нормативные акты компании.

Правильное применение положений статьи 255 НК РФ позволяет организациям законно минимизировать налоговую нагрузку и создавать прозрачную систему оплаты труда, а это в свою очередь благоприятно скажется как на финансовом состоянии компании, так и на мотивации ее сотрудников.